企业研发费用补贴申报核心要点

补贴政策

2022-06-09

《中共中央关于制定国民经济和社会发展第十四个五年规划和二〇三五年远景目标的建议》中提出“发挥企业家在技术创新中的重要作用，鼓励企业加大研发投入，对企业投入基础研究实行税收优惠。”为鼓励支持企业加大研发创新投入力度，国家实施了包括研发费用加计扣除、高新技术企业税收优惠、研发准备金制度奖补等普惠性政策。同时，财政部、国家税务总局发布《关于进一步完善研发费用税前加计扣除政策的公告》（财政部税务总局公告2021年第13号），加大对制造业企业的研发费用优惠力度。明确从2021年1月1日起，制造业企业研发费用加计扣除比例由75%提高到100%，激励企业创新，促进产业升级。

国家都这么帮助企业重视研发费用，那么我们企业是不是应该更好积极去了解如何享受研发费用补贴政策呢？

下面，作者就为大家分析一下研发费用的名目和归集的要点，以便大家更好的认知和掌握研发费用补贴政策申报的要点。

研发费用归集核心要点

人员人工费用

【主要包括】

①直接从事研发活动人员的工资薪金+五险一金

②外聘研发人员的劳务费用

【判断标准】

①判定归集的科技人员人工费用是否准确。通过企业申报的研究开发人员名单，判断其是否符合《高新技术企业认定管理工作指引》规定的“科技人员”，在职人员可以通过企业是否签订了劳动合同或缴纳社会保险费来鉴别；对于企业兼职或临时聘用人员，应通过企业的考勤记录，确认其是否累计在企业工作183天以上；

②核对工资发放记录、奖金核准及发放记录，以及管理层相关决议及支付记录，核查人员人工中中归集的基本工资、津贴、补贴等以及奖金、年终加薪及与任职或者受雇有关的其他支出的归集金额与相关资料是否相符；

③是否存在将非科技人员工资薪金列入研发开发费用的情况；

④涉及人员人工费用分摊的，核查其分配方法是否合理，金额是否正确。

直接投入费用

【主要包括】

①研发活动直接消耗材料费用

②研发活动直接消耗动力费用

③研发活动直接消耗燃料费用

④用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费

⑤用于不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费

⑥用于试制产品的检验费

⑦用于研究开发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、检测、维修等费用

⑧通过经营租赁方式租入的用于研发活动的固定资产租赁费

【判断标准】

①“直接投入”的归集范围是否准确，是否将研究开发活动以外发生的采购费用、水电费、租赁费等列入直接投入；

②归集的金额与项目预算是否相符，差距过大的，应说明原因；

③归集的直接投入金额是否与相关原始凭证、合同或协议、付款记录等相符；

④对以经营租赁方式租入的固定资产所发生的租赁费，检查相关合同或协议、付款记录；

⑤是否存在将达到固定资产、无形资产确认标准的支出费用化计入直接投入的情形；

⑥涉及直接投入各费用分摊的，核查其分配方法是否合理，金额是否正确。

折旧费用与长期待摊费用

【主要包括】

①用于研发活动的仪器的折旧费

②用于研发活动的设备的折旧费

③用于研究开发项目在用建筑物的折旧费

【判断标准】

①对列入归集范围的仪器和设备或研究开发项目在用建筑物，是否属于为执行研究开发活动而购置或使用的；

②对于研究开发项目和非研究开发项目以及不用研发项目共用的资产，核查折旧或摊销的分配方法是否合理，且前后各期是否保持一致，分配的金额是否正确。

无形资产摊销费用

【主要包括】

①用于研究开发活动的软件的摊销费用

②用于研究开发活动的知识产权的摊销费用

③用于研究开发活动的非专利技术（专有技术、许可证、设计和计算方法等）的摊销费用

【判断标准】

①企业申报的《企业研究开发费用结构归集》表中“无形资产摊销”的归集范围是否准确；

②无形资产摊销的政策是否正确，且前后各期是否保持一致，摊销的金额是否正确；

③是否存在列入与研究开发项目无关的其他无形资产摊销的情形。

设计费用

【主要包括】

①为新产品和新工艺进行构思、开发和制造，进行工序、技术规范、规程制定、操作特性方面的设计等发生的费用

②为获得创新性、创意性、突破性产品进行的创意设计活动发生的相关费用

【判断标准】

①归集的设计费用与项目预算是否相符，对于差距过大的，应说明原因；

②设计费用的核准、支付是否与原始凭证相符；

③是否存在列入与研究开发项目无关的设计费的情形。

装备调试费用与试验费用

【主要包括】

①研制特殊、专用的生产机器等活动所发生的费用

②改变生产和质量控制程序等活动所发生的费用

③制定新方法及标准等活动所发生的费用④新药研制的临床试验费

⑤勘探开发技术的现场试验费

⑥田间试验费

【判断标准】

①企业申报的《企业年度研究开发费用结构明细表》中“装备调试费用与试验费用”的归集范围是否准确；

②归集的装备调试费和试验费是否与原始凭证相符；

③为大规模批量化和商业化生产所进行的常规性工装准备和工业工程发生的费用不能计入归集范围。

委托外部研究开发费用

【主要包括】

企业委托境内外其他机构或个人进行研究开发活动所发生的费用（研究开发活动成果为委托方企业拥有，且与该企业的主要经营业务紧密相关）

“其他机构包括”：其他企业、大学、研究机构、转制院所、技术专业服务机构。

【判断标准】

①企业申报的《企业年度研究开发费用结构明细表》中“委托外部研究开发费用”的归集范围是否准确；对于委托外部开发的项目，应注意查看项目最终产权归属，即委托方应全部或部分拥有产权，对于知识产权最后全部属于受托方的，不得计入该项归集范围。

②检查委托外部研究开发费用的定价是否按照独立交易原则确定；

③委托外部研究开发的投入额是否按80%计入研究开发费用总额；

④企业共同合作开发的项目，合作各方应当分别按合同或协议约定的费用承担范围和预算情况进行归集，对于明显超出原合同或协议、预算等规定的，企业应提供合理的说明。

其他费用

【主要包括】

①技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费

②研发成果的检索、论证、评审、鉴定、验收费用

③知识产权的申请费、注册费、代理费

④会议费、差旅费、通讯费等

【判断标准】

①企业申报的《企业年度研究开发费用结构明细表》中“其他费用”的归集范围是否准确；

②归集的其他费用是否与企业会计资料相符；

③是否存在列入与研究开发项目无关的其他费用的情形；

④若存在其他费用在研究开发项目与其他项目之间分摊的情形，分摊方法是否合理，且前后各期是否保持一致，分摊的金额是否正确；

⑤对列报的其他费用是否超过研究开发费用总额的20%（另有规定的除外）；

境外研发费用处理

①企业在中国境内发生的研究开发费用总额占全部研究开发费用总额的比例不低于60%。

②企业在中国境内发生的研究开发费，用是指企业内部研究开发活动实际支出的全部费用与委托境内其他机构或个人进行的研究开发活动所支出的费用之和。不包括委托境外机构或个人完成的研究开发活动所发生的费用。受托研发的境外机构是指依照外国和地区（含港澳台）法律成立的企业和其他取得收入的组织；受托研发的境外个人是指外籍（含港澳台）个人。

企业研发费用归集中注意事项

1.企业的研究开发费用要以单个研发活动为基本单位分别进行测度并加总计算。企业应设立研发费用辅助账将费用分配到各个研发项目。

2.用表格做研发费用辅助账的企业在统计每一项费用时需明确关联研发项目、凭证号、研发费用类别、摘要等信息。

3.注意多口径部门报送高企数据保持一致。

4.注意跨期研究开发费用的处理。

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